Вопрос:
Организация находится на ЕНВД .
Оплата страховых взносов за работников за март 2016 г.произведена 10 апреля 2016 г в сумме 5000 руб. В свете последних изменений вопрос:
Может ли организация в декларации по ЕНВД за 1 квартал 2016 г уменьшить сумму налога по ЕНВД на 5000 рублей (сумму взносов оплаченных после окончания квартала ,но за месяц входящий в квартал)
Ответ:
Нет, нельзя уменьшить ЕНВД за I квартал 2016 года. Можно уменьшить ЕНВД за II квартал 2016 года.
Изменение позиции Минфина России касается только индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников.
Плательщиком ЕНВД является организация или индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель)
В этом случае величину рассчитанного ЕНВД за налоговый период (квартал) можно уменьшить на установленные выплаты (расходы), но не более чем на 50 процентов ( п. 2-2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ ).
Применительно ко взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний таким правом можно воспользоваться в отношении сумм начисленных с вознаграждений работникам (гражданам) взносов,фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том же квартале, за который рассчитан ЕНВД. То есть рассчитанный налог можно уменьшать в том числе на взносы, уплаченные за предыдущие периоды (погашенную задолженность по уплате взносов).
Например, ЕНВД, рассчитанный за I квартал текущего года, можно уменьшить на фактически уплаченные в этом квартале взносы за ноябрь (погашение недоимки) и декабрь прошлого года, а также за январь и февраль текущего года (с учетом установленного законодательством ограничения и при условии их непринятия в уменьшение суммы налога в прошлых периодах). Взносы за март текущего года, уплаченные в апреле, учитываются в уменьшение единого налога, рассчитанного за II квартал текущего года (с учетом установленного законодательством ограничения). При этом перенос на следующий квартал (в т. ч. следующего года) части суммы текущего платежа по страховым взносам, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы рассчитанного налога, не предусмотрен. Например, если страховые взносы, уплаченные во II квартале, превысили сумму рассчитанного налога за этот период, то перенести остаток вычета на III квартал не получится.
В случае, когда у данного плательщика образовалась переплата по страховым взносам, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам, сумма такой переплаты может быть учтена при расчете ЕНВД в налоговом периоде (квартале), в котором произведен соответствующий зачет.
Исключение: нельзя уменьшить единый налог на сумму взносов, которые организация (индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель)), перешедшая с УСН на уплату ЕНВД, начислила в рамках УСН, даже если они были уплачены после перехода организации на уплату ЕНВД. Например, при переходе организации с 1 января текущего года с УСН на уплату ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в январе текущего года за декабрь прошлого года, сумму единого налога уменьшать нельзя.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г., № 03-11-09/99 от 29 декабря 2012 г. (в части порядка учета страховых взносов при переходе с уплаты ЕНВД на УСН) – их выводы верны и при обратном переходе.
Сумма взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель) уплачивает за себя, не учитывается при расчете ЕНВД.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-09/2852 от 26 января 2016 г.,№ 03-11-06/3/76370 от 25 декабря 2015 г., № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г.), № 03-11-РЗ/20973 от 5 мая 2014 г.
Плательщиком ЕНВД является индивидуальный предприниматель, который не производит выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам)
В этом случае величину рассчитанного ЕНВД за налоговый период (квартал) можно уменьшитьна всю сумму фактически уплаченных в фиксированном размере взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя ( абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ ).
Такие индивидуальные предприниматели должны уплачивать за себя страховые взносы в фиксированном размере в общем случае в срок:
– не позднее 31 декабря календарного года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с вмененного дохода, не превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, и взносов на обязательное медицинское страхование;
– не позднее 1 апреля следующего года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с вмененного дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом страховые взносы могут перечисляться периодическими платежами или единовременно в рамках установленных сроков. Ограничений на этот счет законодательство не содержит. В том числе пенсионные взносы с дохода индивидуального предпринимателя свыше 300 тыс. руб. могут быть перечислены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода.
Подтверждение: ч. 1-2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 27 июля 2009 г.
Несмотря на то, что сумма страховых взносов, рассчитанная как 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за год, является переменной величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода плательщика, для целей применения положений гл. 26.3 Налогового кодекса РФ ее также следует относить к страховым взносам в фиксированном размере, принимаемым в уменьшение (письма Минфина России № 03-11-09/71357 от 7 декабря 2015 г. (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № СД-4-3/21793 от 11 декабря 2015 г.),№ 03-11-11/35806 от 19 июня 2015 г., № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г. )).
Письмо Минфина России № 03-11-09/57011 от 6 октября 2015 г. , в котором была изложена противоположная точка зрения, отозвано ( письмо Минфина России № 03-11-09/71357 от 7 декабря 2015 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/21793 от 11 декабря 2015 г.).
При уменьшении суммы ЕНВД на страховые взносы индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам) , необходимо учитывать также следующие особенности:
1. По вопросу о страховых взносах (принимать взносы, уплаченные "за" или "в" текущем квартале, в уменьшение ЕНВД за этот период) единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письмах № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г.), № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г. ), № 03-11-11/13853 от 28 марта 2014 г. , № 03-11-11/35976 от 2 сентября 2013 г. : в уменьшение ЕНВД принимаются суммы страховых взносов, уплаченных именно в том квартале, за который рассчитывается единый налог. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа в полной сумме не предусмотрено.
Например, ЕНВД, рассчитанный за I квартал текущего года, можно уменьшить на страховые взносы фиксированном размере за этот год (с дохода не превышающего 300 тыс. руб.), которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно, за II квартал – с 1 апреля по 30 июня включительно и т.д. до конца текущего календарного года (расчетного периода).
Аналогичный порядок применяется при уплате страховых взносов за текущий год с дохода, превышающего 300 тыс. руб. Например, сумму ЕНВД за I квартал текущего года можно уменьшить на сумму страховых взносов за этот год или прошлый год (с дохода, превышающего 300 тыс. руб), которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/2852 от 26 января 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/2691 от 19 февраля 2016 г. (с учетом судебной практики, в частности позиции Верховного суда РФ в Определении № 307-КГ14-6614 от 16 февраля 2015 г. ): ИП, не являющийся работодателем, вправе уменьшить ЕНВД за квартал на сумму страховых взносов, уплаченных за этот период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (крайний срок уплаты ЕНВД), и отраженных в налоговой декларации за этот квартал. Например, за I квартал текущего года – уплаченных (всей суммой или в части) не позднее 25 апреля текущего года. Такие выводы основаны на отсутствии в положениях абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ , который регулирует уменьшение налога на фиксированные взносы ИП, указания на период такого уменьшения . Исходя из этого, суды приходят к выводу, что по смыслу указанной нормы законодатель не ограничивает право данной категории налогоплательщиков уменьшать ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, только тем периодом, в котором данный платеж был уплачен.
Беспроблемный вариант
Принимать в уменьшение ЕНВД за текущий квартал лучше суммы страховых взносов (в фиксированном размере), уплаченных именно в том квартале, за который рассчитывается единый налог. Вместе с тем допускается уменьшить ЕНВД за текущий квартал на страховые взносы (в т. ч. с дохода, превышающего 300 тыс. руб.), уплаченные без нарушения срока до момента уплаты самого единого налога и отраженные в декларации за этот квартал. Таким образом, выбор того или иного варианта принятия взносов в уменьшение относится к сфере налогового планирования своих обязательств ИП без работников. Например, если важно сократить до минимума налог в I квартале (например, из-за наличия существенных расходов), учесть взносы, уплаченные после окончания квартала, до 25 апреля (включительно), можно в I квартале. Однако если взносы уплачены после 25 апреля, то единственным вариантом их учета в уменьшение налога является следование первой позиции и учет данных сумм в уменьшение ЕНВД за II квартал.
При этом по вопросу учета взносов, которые уплачены позже установленного законодательством срока (например, в текущем периоде за предыдущий – с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.), также единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/43646 от 1 сентября 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/22601 от 31 октября 2014 г. (в части учета страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем при расчете единого налога при УСН) – его выводы можно распространить и на аналогичную ситуацию учета взносов при расчете ЕНВД: индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму рассчитанного налога за I квартал на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за прошлый год.
Исключение – случай переноса на текущий квартал задолженности по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога за прошлые кварталы из-за недостаточности суммы рассчитанного налога.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г. : учет страховых взносов, уплаченных позже установленного срока, законодательством не предусмотрен. Например, страховые взносы с дохода не более 300 тыс. руб., уплаченные за прошлый год в I квартале текущего года (позже установленного срока – 31 декабря прошлого года), учитывать при расчете ЕНВД за I квартал индивидуальный предприниматель не вправе.
Оптимальный вариант
Чтобы избежать неучета (неполного учета) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые индивидуальный предприниматель платит за себя за расчетный период, целесообразно уплачивать их в течение года с разбивкой по кварталам, а окончательный платеж производить без нарушения установленного срока.
2. Перенос на следующий квартал (в т. ч. следующего года) части суммы текущего платежа по страховым взносам, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы рассчитанного налога, не предусмотрен. Например, если страховые взносы, уплаченные в IV квартале, превысили сумму рассчитанного налога за этот период, то перенести остаток вычета на следующий год не получится.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-09/2852 от 26 января 2016 г.,№ 03-11-11/13853 от 28 марта 2014 г., № 03-11-11/38636 от 18 сентября 2013 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16342
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
